Български законник Седмичен законник Главен счетоводител Експертис Семинар 2024 Настолник… 2024 Трудово право 2024 1000 въпроса… 2024
начало > сп. Български законник > 2016 > бр. 1, Януари 2016 г. > Облагане доходите на физическите ли...
сп. Български законник
бр. 1, Януари 2016 г.

Облагане доходите на физическите лица, регистрирани като земеделски стопани

Отговаря Лорета ЦВЕТКОВА – данъчен експерт

   Въпрос: Земеделски производител (не е търговец) е регистриран по ДДС.
При изготвяне на годишната данъчна декларация по чл 50 от ЗДДФЛ има ли право да избира по кой член да се облагат неговите доходи – чл. 28 или чл. 29а?

   Отговор: На основание чл. 29а, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, могат да изберат доходът от стопанската им дейност да се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от същия закон. Във връзка с цитираната разпоредба е необходимо да се направят следните уточнения:
1. Правото на избор, регламентирано в цитираната разпоредба, може да се упражнява както от физически лица – земеделски стопани, които не са регистрирани по реда на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС), така и от физически лица – земеделски стопани, които са регистрирани. Това правило обаче е в сила от 01.01.2014 г.
2. В редакцията на закона, действаща до 31.12.2013 г., физическите лица – земеделски производители, регистрирани по реда на ЗДДС, бяха задължени да се облагат с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ.
Правото на избор по чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ се упражнява с подаване на специален образец данъчна декларация, като срокът за подаването й е до 31 декември на предходната година (виж чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ). Актуалният към момента образец може да бъде намерен на страницата на Националната агенция за приходите www.nap.bg. Изключение от това правило е регламентирано в нормата на § 11 от преходните и заключителните разпоредби на ЗДДФЛ, където първоначално беше предвиден по-дълъг срок за регистрираните по ЗДДС лица, а именно – 31 януари 2014 г., в случай че лицата желаеха да се облагат и за 2014 г. с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28. Необходимостта от въвеждането на преходен режим специално за регистрираните по ЗДДС лица се обосновава с това, че до 31.12.2013 г. те нямаха право на избор, а задължително се облагаха с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, поради което не подаваха декларацията по чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ. Тъй като правото им на избор за облагане с този данък е в сила от 01.01.2014 г., те не биха могли да го упражнят в рамките на предходната година. В тази връзка подчертавам, че избраният ред на облагане с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 се прилага за срок не по-кратък от 5 последователни данъчни години – това изрично е указано в разпоредбата на чл. 29а, ал. 3 от ЗДДФЛ.
Предвид цитираните разпоредби при облагане на доходите, придобити през 2015 г. от физическото лице в конкретния случай, са възможни следните хипотези:
Лицето е подало декларация по чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ в срока по § 11 от ПЗР на ЗДДФЛ (до 31.01.2014 г.), с която е заявило, че избира да се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ за 2014 г. и за следващите след нея четири данъчни години (2015, 2016, 2017 и 2018 г.). В този случай лицето ще е задължено да се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ в рамките на целия петгодишен период, за който се отнася подадената декларация, в т.ч. и за 2015 г.
Лицето е подало декларация по чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ до 31.12.2014 г., с която е заявило, че избира да се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ за 2015 г. и за следващите след нея четири данъчни години (2016, 2017, 2018 и 2019 г.). В този случай лицето ще е задължено да се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ в рамките на целия петгодишен период, за който се отнася подадената декларация, в т.ч. и за 2015 г.

   В случай че физическото лице не е подавало декларация по чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ за 2015 г., то задължително се облага по общия ред, регламентиран в данъчния закон за физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон (виж т. 4 по-долу). Липсва правна възможност изборът за облагане с данък върху годишната данъчна основа по ч. 28 от ЗДДФЛ за 2015 г. да се упражнява в годишната данъчна декларация.
На основание чл. 29, ал. 1, т. 1 и т. 2, б. „а“ от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността, както следва:
- с 60 на сто за доходи от дейността на физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, за производство на непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност;
- с 40 на сто за доходи от дейността на физическите лица за производство на преработени или непреработени продукти от селско стопанство (включително от продажба на произведена декоративна растителност), от горско стопанство (включително от събиране на диворастящи билки, гъби и плодове), от ловно стопанство и от рибно стопанство.



Статия със свободен достъп