Отчитане на дружествени дялове

Отговаря Христо ДОСЕВ - регистриран одитор

   Акционерно дружество купува през 2022 г. 1000 бр. дружествени дялове от капитала на ООД - свързано лице за цена 80 лв./брой. През 2024 г. АД продава и прехвърля 100 бр. от тях на друго АД - свързано лице, за продажна цена - 100 лв./брой. Как трябва да се отчете счетоводно продажбата на дяловете? Как трябва да се отпишат продадените дялове?

   Дружествените дялове представляват инструмент на собствения капитал на друго предприятие, поради което те покриват дефиницията на понятието финансов актив, регламентирано в точка 1, буква “в” от приложимия за целта СС 32 Финансови инструменти. Имайки предвид че закупените дружествени дялове за счетоводни цели представляват финансов актив, за тяхното първоначално и последващо отчитане всяко едно предприятие, което съставя своите финансови отчети на база НСС, следва да се съобразява с принципните постановки на СС 32.
Съгласно изискванията на точка 5.1, буква “а” от СС 32 първоначалната оценка на финансовите активи следва да бъде цената на придобиване, която се отъждествява със справедливата стойност на даденото. В конкретната хипотеза, след като за закупуването на 1000 броя дружествени дялове отчитащото се предприятие е дало 80 000 лева (80 лева за 1 брой), то за първоначално признаването на придобитите финансови активи в своите хронологични счетоводни регистри дружеството АД следва да направи следното счетоводно записване:
Дт с/ка Финансови активи 80 000 лева
Аналитична подсметка 1000 бр. дружествени дялове от дружество ООД
Кт с/ка Парични средства 80 000 лева
Съгласно изискването на точка 11.1 от СС 32 предприятието отписва изцяло или частично финансовите си активи, когато договорните права върху тях бъдат погасени. В буква “а” от цитираната счетоводна норма се уточнява, че погасяване на правата по отношение на финансовите активи е налице при реализиране на съответните права. В конкретната фактическа обстановка дружеството АД реализира своите права върху 100 на брой дружествени дяла поради което възниква основание тези 100 броя дружествени дяла да бъдат отписани по тяхната цена на придобиване, която в случая е 8000 лева (100 дяла х 80 лева = 8000 лева). В съответствие с изискването на точка 11.5, буква “а” от СС 32 при отписване на финансов актив в резултат на реализиране на правата резултатът от сделката се отразява като текущ финансов приход (при печалба) или текущ финансов разход (при загуба). Предвид обстоятелството, че дружеството АД е продало въпросните дружествени дялове за сумата от 10 000 лева (100 дяла х 100 лева = 10 000 лева), то в своите хронологични счетоводни регистри дружество АД следва да направи следното счетоводно записване, с което да отчете текущ финансов приход от сделката с финансови инструменти:
Дт с/ка Парични средства 10 000 лева
Кт с/ка Финансови активи 8000 лева
Аналитична подсметка 100 бр. дружествени дялове от дружество ООД
Кт с/ка Приходи от операции с финансови инструменти 2000 лева
За отчитане на финансовия приход от операции с финансови инструменти в текущия финансов резултат (печалба) на предприятието в своите хронологични счетоводни регистри дружеството АД следва да направи следното счетоводно записване;
Дт с/ка Приходи от операции с финансови инструменти 2000 лева
Кт с/ка Печалба или загуба от текущата година 2000 лева