РЕПУБЛИКА БЪЛГАРИЯ
№ 24-28-801 от 23.04.2015 г. Относно: Прилагане на чл. 189б от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)

НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ

   В Централно управление на Националната агенция за приходите е постъпило Ваше писмо, препратено по компетентност и заведено с вх. № 24-28-801/03.04.2015 г., в което поставяте следните въпроси:
При направена инвестиция през месец юни 2014 г. дружеството може ли да ползва данъчното облекчение по чл. 189б от ЗКПО за 2014 г.? Коя е най-ранната възможна дата за закупуване на актив, за да се ползва реда на чл.189б от ЗКПО?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП), изразявам следното становище по поставените от Вас въпроси:
Ползването на правото на преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 189б от ЗКПО от данъчно задължените лица, регистрирани като земеделски стопани, е обвързано с нормативните изисквания, визирани в Глава двадесет и втора „Преотстъпване и освобождаване от облагане с корпоративен данък“ от ЗКПО, в приложимите за съответните данъчни периоди редакции на закона.
С § 17 от ПЗР на ЗИДЗКПО (обн. ДВ, бр. 100 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г., изм. бр. 105 от 2014 г., в сила от 01.01.2014 г., изм. бр. 22 от 2015 г., в сила от 01.01.2014 г.) е създаден преходен режим по отношение на данъчното облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани.

   На основание ал. 1 на § 17 данъчното облекчение по чл. 189б се прилага след получаване на разписка с окончателния идентификационен номер на помощта от Европейската комисия съгласно Регламент (ЕС) № 702/2014 на Комисията от 25 юни 2014г. относно деклариране на някои категории помощи в секторите на селското и горското стопанство и в селските райони за съвместими с вътрешния пазар в приложение на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз и за отмяна на Регламент (ЕС) № 1857/2006 на Комисията. При условие че разписката от Европейската комисия бъде получена до 31 март 2015 г., данъчното облекчение може да се приложи за 2014 г. Преотстъпване на авансови вноски за корпоративен данък на земеделските стопани не се допуска до датата на получаване на разписката от Европейската комисия с окончателния идентификационен номер на помощта.
Разписката от Европейската комисия е получена преди 31.03.2015 г., поради което данъчното облекчение по чл. 189б от ЗКПО може да се приложи и за 2014 г.
Според разпоредбата на § 17, ал. 2 от ПЗР на ЗИДЗКПО, данъчното облекчение по чл. 189б представлява последваща фискална схема по смисъла на регламента по ал. 1, тъй като дейността вече е обхваната от предходната схема под формата на данъчно облекчение, поради което е допустимо инвестирането в активи по чл. 189б да е започнало и преди да е получена разписката от Европейската комисия с идентификационния номер на помощта, но след 31 декември 2013 г.
Предвид гореизложеното считам, че ако дружеството изпълнява всички условия посочени в глава двадесет и втора на ЗКПО, относими към данъчното облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, то може да ползва преотстъпване на корпоративен данък за 2014 г.
Извън преходния режим по § 17, ал. 2 от ПЗР на ЗИДЗКПО следва да се посочи, че най-ранната възможна дата, от която започва да тече срокът по чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО за инвестиране на преотстъпения данък, е 1 януари на годината, за която се ползва преотстъпването.
Действително разпоредбата на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО поставя единствено краен срок, но този срок е обвързан с годината, за която се преотстъпва данък. Едновременно с това с разпоредбата на чл. 91 от ЗКПО е постановено, че на данъчно задължените лица, на които се преотстъпва корпоративен данък за текущата година, се преотстъпва и съответната част от определените авансови вноски, пропорционална на размера на преотстъпването. Една от целите на тази разпоредба е данъчно задължените лица да акумулират текущо през годината свободен паричен ресурс, който да бъде използван в т.ч. за целите на изпълнение на изискванията за инвестиране на преотстъпения за съответната година корпоративен данък.
Следователно началната дата на инвестиране на преотстъпения за дадена година данък не може да е по-рано от 1 януари на същата година.

   Зам. изпълнителен директор на Националната агенция за приходите: (Галя Димитрова)