в. Седмичен законник
бр. 38, 25 - 31 октомври 2021 г.

Съдържание на броя

Всички броеве

Краен срок за последваща промяна на авансовите вноски за 2021 година по реда на ЗКПО

Мина ДИМИТРОВА - регистриран одитор

Данъци

Данъчно задължените лица (ДЗЛ) по реда на ЗКПО са задължени да правят месечни или тримесечни авансови вноски за корпоративен да-нък на базата на прогнозна данъчна печалба за 2021 г. Видът на авансовите вноски (месечни, тримесечни или не дължат) се определя на база нетните приходи от продажби на ДЗЛ, за годината преди предход-ната, т.е. за 2021 г., са приходите за 2019 г.
Декларирането на авансовия данък за 2021 г. се извършва с декларация (образец 1020), която комбинира първоначалното деклариране по чл. 87а и последващата промяна на авансовите вноски по реда на чл. 88 от ЗКПО, т.е. на практика към съществуващата декларация за промяна на авансовите вноски е направено допълнение в част II - Данни за деклара-цията и създаден нов раздел Част III – Деклариране на вида и размера на авансовите вноски.
След първоначалното деклариране ДЗЛ в периода от 16 април до 15 но-ември 2021 г. могат да извършват последваща промяна в увеличение или намаление на авансовите вноски по реда на чл. 88 от ЗКПО, като се попълва Част IV – Деклариране на променените авансови вноски. Про-мяната в увеличение или намаление на авансовите вноски се извършва от ДЗЛ с цел да се декларира авансов данък в диапазон близък до го-дишния корпоративен данък, защото по реда на чл. 89 от ЗКПО се дължи лихва за превишението над 25 на сто на:
- годишния корпоративен данък над декларираната сума на месечни-те авансови вноски и
- 75 на сто от дължимия корпоративен данък над декларираната сума на определените тримесечни авансови вноски за съответната годи-на.
Нетните приходи от продажби по смисъла на т. 49 от ДР на ЗКПО и т. 11 от ДР на ЗСч са сумите от продажба на продукция, стоки и услуги, намалени с търговските отстъпки, ДДС и други данъци, пряко свързани с приходите.

№	Нетни приходи от продажби за 2019 г.	вид на авансовите вноски	начин и срок на деклариране на авансовите вноски
			първоначално по реда на чл. 87а	последваща промя-на по реда на чл. 88
			*с декларация об-разец 1020 по чл. 87а и чл. 88 от ЗКПО*
1	Превишават - 3 000 000 лв	месечни	*в срок от 01.03-15.04.2021 г.*	*от 16.04.2021 г. до* *15 .11.2021 г.*
2	от 300 001 - 3 000 000 лв.	тримесечни
3	не превишават 300000 лв.	не са задължени, но могат да правят тримесечни авансови вноски по свое жела-ние	в срока от 01.03.- 15.04.2021 г. или след изтичане на срока за деклариране на авансовите вноски за текущата година, т.е. след 15.04.2021 г., когато са ре-шили да се възползват от възможността да приложат ал. 3 на чл. 83, в срока за внасяне на първата тримесечна вноска, избрана от ДЗЛ

    Примери за първоначално деклариране и последваща промяна на авансовите вноски

   Пример 1: ДЗЛ е задължено по реда на чл. 84 от ЗКПО да прави месечни авансови вноски за 2021 г., защото нетните му приходи от продажби за 2019 г. са в размер на 5 200 000 лв. Очакваната данъчна печалба за 2021 г. е 1 200 000 лв. До 15.04.2021 г. ДЗЛ е подало декларация обр. 1020, като е декларирало месечна авансова вноска в размер на 10 000 лв. (1 200 000/12 х 10%).

   Част ІІ – Данни за декларацията

Декларацията се подава:

1. на основание чл. 87а, ал. 1 от ЗКПО – за деклариране на вида и размера на определените авансови вноски от ли-це, което е задължено да извършва месечни авансови вноски съгласно чл. 84 от ЗКПО през календарната година

Част III – Деклариране на вида и размера на авансовите вноски
(Тази част се попълва на основание чл. 87а, ал. 1, 2 и 3 и чл. 83, ал. 3 от ЗКПО)

МЕСЕЧНИ АВАНСОВИ ВНОСКИ СЪГ-ЛАСНО ЧЛ. 84 (Попълнете, ако в част ІІ сте от-белязали с „х” ред 1)
1.1. Размер на определената месечна авансова внос-ка	10 000
1.2. Преотстъпване на авансови вноски на основание чл. 91 от ЗКПО		Да
1.3. Размер на определената месечна авансова внос-ка след преотстъпване в резултат на прилагане на чл. 91 от ЗКПО	10 000

На база данните към деветмесечието очакваната прогнозна печалба за 2021 г. е значително по-голяма от тази, която ДЗЛ е взело като база за първоначалното определяне и деклариране на месечната авансова внос-ка. ДЗЛ не прави промяна на първоначално определената и декларирана месечна авансова вноска, при което сумата на декларираните месечни авансови вноски за 2021 г. е в размер на 120 000 лв. (12 месеца х 10 000).
Дължимият корпоративен данък по ГДД по чл. 92 за 2021 г. е в размер на 180 000 лв., при което надвишава сумата на декларираните авансови вноски с над 25 на сто и ДЗЛ ще дължи лихва по реда на чл. 89 от ЗКПО. Сумата на превишението, върху която ще се дължи лихва по реда на чл. 89, изчислена по формулата, е в размер на 30 000 лв. Лихвата върху превишението от 30 000 лв. се начислява за периода от 16.04 до 31.12.2021 г.
А = Б - (В + 0,25 х В), където: А = 180 000 - (120 000 + 0,25 х 120 000) = 30 000 лв.
А е сумата, върху която се дължи лихва;
Б е дължимият корпоративен данък;
В е общият размер на декларираните месечни вноски за 2021 г.

Пример 2: При данните от първия пример с тази разлика, че след пър-воначалното деклариране на авансовите вноски ДЗЛ извършва промяна на месечната авансова вноска по реда на чл. 88, като увеличава вноската за м. декември на 50 000 лв. чрез подаване на декларация обр. 1020 до 15 ноември 2021 г.
Част ІІ – Данни за декларацията

Декларацията се подава:
4. на основание чл. 88, ал. 1 от ЗКПО – за промени на определените авансови вноски от лице, което е задължено да извърш-ва месечни авансови вноски през календарната година

Част IV – Деклариране на променените авансови вноски
(Попълнете, ако в част ІІ сте отбелязали с „х” ред 4 или ред 5, или ред 6)

1. МЕСЕЧНИ АВАНСОВИ ВНОСКИ

1.1. Месец и размер на оп-ределената авансова вноска след промяната за съответния месец
(Отбележете месеца/месеците, за който/които се прави про-мяна, и запишете размера на намалена-та/увеличената авансова вноска за този/тези месец/месеци. Не се дек-ларират авансови вноски за месеците, за които не се правят проме-ни.)

Месец

ІІ

ІІІ

ІV

VІ

VІІ

VІІІ

ІХ

ХІ

ХІІ

Размер

50 000

1.2. Преотстъпване на аван-сови вноски на основание чл. 91 от ЗКПО

Да

1.3. Размер на определена-та авансова вноска след преотстъпване в резултат на прилагане на чл. 91 от ЗКПО

Месец

ІІ

ІІІ

ІV

VІ

VІІ

VІІІ

ІХ

ХІ

ХІІ

Размер

50 000

   При това положение сумата на декларираните месечни авансови вноски за 2021 г. е в размер на 160 000 лв. (11 месеца х 10 000 лв. и м. 12 - 50 000 лв.) и дължимият корпоративен данък по ГДД по чл. 92 за 2021 г., който е в размер на 180 000 лв., не превишава сумата на декларираните аван-сови вноски, увеличена с 25 на сто и ДЗЛ не дължи лихва по реда на чл. 89.
А= Б - (В + 0,25 х В), където: А = 180 000 - (160 000 + 0,25 х 160 000) = 180 000 - 200 000=(20 000)


Пример 3: ДЗЛ е задължено по реда на чл. 85 да прави тримесечни авансови вноски за 2021 г., защото нетните му приходи от продажби за 2019 г. са в размер на 1 580 500 лв., а очакваната данъчна печалба е ну-ла, защото ДЗЛ има данъчна загуба за пренасяне по реда на чл. 70 от ЗКПО. В срок до 15.04.2021 г., ДЗЛ е подало декларация обр. 1020, като е декларирало тримесечна вноска в размер на „нула“ лв.




Част ІІ – Данни за декларацията

Декларацията се подава:
2. на основание чл. 87а, ал. 1 от ЗКПО – за деклариране на вида и размера на определените авансови вноски от ли-це, което е задължено да извършва тримесечни авансови вноски съг-ласно чл. 85 от ЗКПО през календарната година

ТРИМЕСЕЧНИ АВАНСОВИ ВНОСКИ СЪГЛАСНО ЧЛ. 85 (Попълнете, ако в част ІІ сте отбе-лязали с „х” ред 2)
2.1. Размер на определената тримесечна авансова вноска	0
2.2. Преотстъпване на авансови вноски на основание чл. 91 от ЗКПО		Да
2.3. Размер на определената тримесечна авансова вноска след преотстъпване в резултат на прилагане на чл. 91 от ЗКПО	0

На база очакваната данъчна печалба по данни към 30.09.2021 г. ДЗЛ прави промяна на първоначално декларираната авансова вноска и дек-ларира авансова вноска за третото тримесечие на 2021 г. в размер на 80 000 лв. чрез подаване на декларация обр. 1020 до 15.11.2021 г.
Част IV – Деклариране на променените авансови вноски
(Попълнете, ако в част ІІ сте отбелязали с „х” ред 4 или ред 5, или ред 6)

2. ТРИМЕСЕЧНИ АВАНСО-ВИ ВНОСКИ
2.1. Тримесечие и размер на определената авансова вноска след промяната за съответното тримесечие (Отбележете тримесечието/тримесечията, за кое-то/които се прави промяна, и запишете размера на намалена-та/увеличената авансова вноска за това/тези тримесе-чие/тримесечия. Не се декларират авансови вноски за три-месечията, за които не се правят промени.)
Тримесечие	І	ІІ	ІІІ

Размер			80 000
2.2. Преотстъпване на авансови внос-ки на основание чл. 91 от ЗКПО				Да
2.3. Размер на определената авансова вноска след преотстъпване в резултат на прилагане на чл. 91 от ЗКПО
Тримесечие	І	ІІ	ІІІ
Размер			80 000

Сумата на декларираните тримесечни авансови вноски за 2021 г. е в размер на 80 000 лв., а дължимият корпоративен данък по ГДД по чл. 92 за 2021 г. е в размер на 120 000 лв., и 75 на сто от него в размер на 90 000 лв. не превишава сумата на декларираната тримесечна авансова вноска, увеличена с 25 на сто, в размер на 100 000 лв., при което ДЗЛ не дължи лихва по реда на чл. 89 от ЗКПО.
А = 0,75 х Б - (В+0,25х В), където: А = 0,75 х 120 000 - (80 000 + 0,25 х 80 000) = 90 000- 100 000 = (10 000)

Пример 4: ДЗЛ е задължено по реда на чл. 85 от ЗКПО да прави триме-сечни авансови вноски за 2021 г., защото нетните му приходи от про-дажби за 2019 г. са в размер на 2 800 000 лв., а прогнозната данъчна пе-чалба е 600 000 лв. До крайния срок за първоначално деклариране 15.04.2021 г. ДЗЛ е подало декларация обр. 1020, като е декларирало тримесечна вноска в размер на 15 000 лв. (600 000/4 х 10%).
Част ІІ – Данни за декларацията

Декларацията се подава:
2. на основание чл. 87а, ал. 1 от ЗКПО – за деклариране на вида и размера на определените авансови вноски от ли-це, което е задължено да извършва тримесечни авансови вноски съг-ласно чл. 85 от ЗКПО през календарната година

ТРИМЕСЕЧНИ АВАНСОВИ ВНОСКИ СЪГЛАСНО ЧЛ. 85 (Попълнете, ако в част ІІ сте отбе-лязали с „х” ред 2)
2.1. Размер на определената тримесечна авансова вноска	15000
2.2. Преотстъпване на авансови вноски на основание чл. 91 от ЗКПО	Да
2.3. Размер на определената тримесечна авансова вноска след преотстъпване в резултат на прилагане на чл. 91 от ЗКПО	15000

През второто тримесечие има спад на дейността и съответно на очак-ваната данъчна печалба за 2021 г., затова ДЗЛ прави промяна в намале-ние на тримесечната авансова вноска чрез подаване на декларация обр.1020 до 15 юли 2021 г. и декларира авансова вноска за второто тримесечие на 2021 г. в размер на 5000 лв.

Част ІІ – Данни за декларацията

Декларацията се подава:
5. на основание чл. 88, ал. 1 от ЗКПО – за промени на определените авансови вноски от лице, което е задължено да извърш-ва тримесечни авансови вноски през календарната година

2. ТРИМЕСЕЧНИ АВАНСО-ВИ ВНОСКИ
2.1. Тримесечие и размер на определената авансова вноска след промяната за съответното тримесечие (Отбележете тримесечието/тримесечията, за което/които се прави промяна, и запишете размера на намалената/увеличената аван-сова вноска за това/тези тримесечие/тримесечия. Не се дек-ларират авансови вноски за тримесечията, за които не се правят про-мени.)
Тримесечие	І	ІІ	ІІІ

Размер		5000
2.2. Преотстъпване на авансови внос-ки на основание чл. 91 от ЗКПО				Да
2.3. Размер на определената авансова вноска след преотстъпване в резултат на прилагане на чл. 91 от ЗКПО
Тримесечие	І	ІІ	ІІІ
Размер		5000

През септември и октомври има значително увеличение на дейността и съответно на очакваната данъчна печалба за 2021 г., затова ДЗЛ прави втора промяна, чрез подаване на декларация обр. 1020 до крайния срок 15 ноември 2021 г., с която декларира авансова вноска за третото три-месечие на 2021 г. в размер на 30 000 лв.
Част IV – Деклариране на променените авансови вноски
(Попълнете, ако в част ІІ сте отбелязали с „х” ред 4 или ред 5, или ред 6)

2. ТРИМЕСЕЧНИ АВАНСО-ВИ ВНОСКИ
2.1. Тримесечие и размер на определената авансова вноска след промяната за съответното тримесечие (Отбележете тримесечието/тримесечията, за кое-то/които се прави промяна, и запишете размера на намалена-та/увеличената авансова вноска за това/тези тримесе-чие/тримесечия. Не се декларират авансови вноски за три-месечията, за които не се правят промени.)
Тримесечие	І	ІІ	ІІІ

Размер			30 000
2.2. Преотстъпване на авансови внос-ки на основание чл. 91 от ЗКПО				Да
2.3. Размер на определената авансова вноска след преотстъпване в резултат на прилагане на чл. 91 от ЗКПО
Тримесечие	І	ІІ	ІІІ
Размер			30 000

Сумата на декларираните тримесечни авансови вноски за 2021 г. е в размер на 50 000 лв. (15 000 +5000+30 000), а дължимият корпорати-вен данък по ГДД по чл. 92 за 2021 г. е в размер на 80 000 лв. и 75 на сто от него в размер на 60 000 лв., не превишава сумата на декларираните тримесечни авансови вноски увеличена с 25 на сто, която е в размер на 62 500 лв., и ДЗЛ не дължи лихва по реда на чл. 89.

Пример 5: ДЗЛ е задължено по реда на чл. 85 да прави тримесечни аван-сови вноски за 2021 г., защото нетните му приходи от продажби за 2019 г. са в размер на 2 580 500 лв., а прогнозната данъчна печалба -750 000 лв. До крайния срок за първоначално деклариране 15.04.2021 г. ДЗЛ е подало декларация обр. 1020, като е декларирало тримесечна вноска в размер на 20 000 лв.
Част ІІ – Данни за декларацията

Декларацията се подава:
2. на основание чл. 87а, ал. 1 от ЗКПО – за деклариране на вида и размера на определените авансови вноски от ли-це, което е задължено да извършва тримесечни авансови вноски съг-ласно чл. 85 от ЗКПО през календарната година

2. ТРИ-МЕСЕЧНИ АВАНСОВИ ВНОСКИ СЪГЛАСНО ЧЛ. 85 (Попълнете, ако в част ІІ сте отбелязали с „х” ред 2)
2.1. Размер на определената тримесечна авансова вноска	20000.00
2.2. Преотстъпване на авансови вноски на основание чл. 91 от ЗКПО		Да
2.3. Размер на определената тримесечна авансова вноска след преотстъпване в резултат на прилагане на чл. 91 от ЗКПО	20000.00

През второто тримесечие има голям спад на дейността и съответно на очакваната данъчна печалба за 2021 г., но ДЗЛ не прави промяна в на-маление на тримесечната авансова вноска.
При това положение сумата на декларираните тримесечни авансови вноски за 2021 г. е в размер на 60 000 лв., а дължимият корпоративен данък по ГДД по чл. 92 за 2021 г. е в размер на 30 000 лв. От декларира-ния авансов данък реално са внесени авансовите вноски за първо и вто-ро тримесечие в размер на 40 000 лв., вноската за третото тримесечие не е внесена, при това положение ДЗЛ ще има надвнесен корпоративен данък в размер на 10 000 лв. (30 000 - 40 000).
За надвнесения корпоративен данък ДЗЛ ще попълни в ГДД по чл. 92 за 2021 г. и декларира избрания от него начин за надвнесената сума.

РАЗЛИКА ЗА ВНАСЯ-НЕ/НАДВНЕСЕН ДАНЪК (р. 17 – р. 18)

РАЗЛИКА ЗА ВНАСЯНЕ (Този ред се попълва, когато получената раз-лика е положителна величина.)

1910

НАДВНЕСЕН ДАНЪК (Този ред се попълва, когато получената раз-лика е отрицателна величина или нула.)

1920

10 000

ВЪЗСТАНОВЯВАНЕ ИЛИ ИЗПОЛЗВАНЕ НА НАДВНЕСЕНИЯ ДАНЪК ЗА ПОГАСЯВАНЕ НА НАЛИЧ-НИ ИЛИ БЪДЕЩИ ЗАДЪЛЖЕНИЯ
(Отбележете ред 20.1 или ред 20.2. В случай че не е отбелязан нито един от посочените редове, по отношение на надвнесения данък Националната агенция за приходите ще приложи чл. 129 от ДОПК по своя инициатива. За да е налице възможност за прилагане на чл. 130 от ДОПК, посочете банкова/платежна сметка на ред 20.1.)

Възстановяване по реда на чл. 128 – чл. 130 от ДОПК
В случай че на този ред сте отбелязали с „х”, посочете банкова/платежна сметка на данъчно за-дълженото лице, по която да бъде възстановен данъ-кът:

2010

Да

ЕИК по ЗТРРЮЛНЦ/БУЛСТАТ

Банка…………………………………………… IBAN………………………………………………………….. BIC…………………….</td>
</tr>
<tr>
<td>Използване на надвнесения данък за погасяване на налични или бъдещи задължения по реда на чл. 130а от ДОПК </td>
<td colspan="3">2020</td>
<td>Да </td>
</tr>
<tr>
<td>ОБЩ РАЗМЕР НА НАДВНЕСЕНАТА СУ-МА 
(Сумата на този ред следва да е равна на сумата, посо-чена на ред 19.2, както и на сбора от сумите, посочени на редове от 20.2.2.1 до 20.2.2.5 включително.)</td>
<td colspan="3">2021</td>
<td> </td>
</tr>
<tr>
<td>Заявено разпределение по чл. 130а от ДОПК 
(Попълнете този ред след преглед на данъчно-осигурителната сметка. С надвнесената сума следва да посочите пога-сяване на наличните задължения, а за остатъка, ако има такъв, може да изберете сметката/сметките, към която/които той да бъде насо-чен.) </td>
<td colspan="4"> </td>
</tr>
<tr>
<td>Данъци и други приходи за централния бю-джет</td>
<td colspan="3">20221</td>
<td> </td>
</tr>
<tr>
<td>Осигурителни вноски ДОО</td>
<td colspan="3">20222</td>
<td> </td>
</tr>
<tr>
<td>Осигурителни вноски НЗОК</td>
<td colspan="3">20223</td>
<td> </td>
</tr>
<tr>
<td>Осигурителни вноски и свързани с тях наказателни лихви за ДЗПО</td>
<td colspan="3">20224</td>
<td> </td>
</tr>
<tr>
<td>Принудително събиране на публични взема-ния</td>
<td colspan="3">20225</td>
<td> </td>
</tr>
</table>

 Изводи и заключение:
1. За последваща промяна на авансовите вноски по реда на чл. 88 е определен краен срок - 15 ноември 2021 г., т.е. срокът е намален от 15 декември на 15 ноември.

 2. Направена е промяна на срока за внасяне на авансовите вноски за ме-сец декември при месечни вноски и за третото тримесечие при тримесечни вноски, а именно:
• за месеците от април до ноември – в срок до 15-о число на месеца, за който се отнасят, а за месец декември до 01 декември;
• за третото тримесечие в срок до 01 декември.

 3. Проявление на професионална компетентност и отговорност при определянето и промяната на авансовите вноски (месечни и тримесечни) на базата на достоверна информация за очакваната данъч-на печалба за 2021 г. с цел да не се допуска:
• начисляване на лихви по чл. 89 от ЗКПО, които са за периода от 16.04. до 31.12.2021 г. за превишението на декларираните авансо-ви вноски с над 25 на сто от годишния корпоративен данък. Лих-вите са за неточно декларирани, а не за невнесени авансови вноски, затова дори ДЗЛ да не е в състояние да внесе авансовия данък е ра-зумно да се извърши промяна на декларираните в рамките на крайния срок - 15.11.2021 г.;
• блокиране на паричен ресурс в значителни размери на внесени декларирани авансови вноски (месечни и тримесечни) за периода от внасянето до 30.06.2022 г., чиято сума значително превишава годишния корпоративен данък по ГДД за 2021 г.;
• непълнота на информацията при определяне на прогнозната да-нъчна печалба, а именно трябва да се има предвид не само очаква-ния счетоводен финансов резултат за 2021 г., но и преобразуване-то на данъчния финансов резултат по реда на ЗКПО в увеличение и намаление, като счетоводни и данъчни амортизации, обезценки на активи, пренасяне на данъчна загуба и други значими по размер суми.

Статия със свободен достъп

Съдържание на броя

Всички броеве


Български законник	Седмичен законник	Главен счетоводител	Експертис	Семинар 2024	Настолник… 2024	Трудово право 2024	1000 въпроса… 2024