Отчитане на инвестиции в дъщерно предприятие

Отговаря проф. д-р Али ВЕЙСЕЛ - регистриран одитор

   През 2018 г. дружество “Х” закупува машина за производство за 200 000 лв., впоследствие се разбира, че производството няма да се осъществи. Машината е заведена по сметка 204 при придобиването и не са начислявани амортизации поради факта, че не е използвана повече от 12 месеца и е заведена като консервиран актив. През 2024 г. е създадено дружество “У”, където машината е апортирана в новосъздаденото дружество “У”. Оценката на вещите лица е 100 000 лв.
На по-късен етап новосъздаденото дружество е продадено на стойност 100 000 лв.
Какви счетоводни записвания е правилно да се направят? Къде трябва да се отнесе разликата от 100 000 лв. (балансовата стойност на машината и оценката на вещите лица при отписване на актива от с/ка 204) - по сметка 609 като текущ разход или по друга сметка? Ако приемем, че е текущ разход, с коя сметка по функционално предназначение следва да се приключи сметка 609 и впоследствие да се приключи със сметка от група 70 или директно със сметка 123?
При продажба на дружеството е получена сумата от 100 000 лв. по банковата сметка на дружеството. Какви счетоводни записвания следва да се направят?

   Съгласно параграф 13 от СС 27 Консолидирани отчети и отчитане на инвестициите в дъщерни предприятия в индивидуалния си финансов отчет предприятието майка отчита инвестицията в дъщерно предприятие по себестойностния метод съгласно СС 28 Отчитане на инвестициите в асоциирани предприятия или като финансов актив съгласно СС 32 Финансови инструменти. Обичайно на практика се прилага себестойностният метод. Той изисква инвеститорът да отчита инвестицията по себестойност (цена на придобиване), намалена с натрупаните загуби от обезценка (параграф 5.1 от СС 28).
Според параграф 5.2 от СС 28, когато инвестицията е придобита чрез прехвърляне на активи, различни от пари, себестойността й се определя въз основа на справедливата стойност на прехвърлените активи към датата на придобиване на инвестицията.
Положителната или отрицателната разлика между така определената справедлива стойност на инвестицията и балансовата стойност на апортирания актив представлява резултат от сделката по апорта и се признава като приход или разход.
В описания случай за признаването на разхода може да се състави следната статия:
Дт с/ка 221 Инвес­тиции 100 000
Дт с/ка 622 Разходи по операции и последваща оценка на финансови активи и инструменти 100 000
Кт с/ка 204 Машини 200 000
Сметка 622 се приключва в края на отчетния период срещу дебитиране на сметка 123 Печалби и загуби от текущата година.
При продажба на инвестицията в дружеството и получаване на парите може да се състави следната статия:
Дт с/ка 503 Разплащателна сметка 100 000
Кт с/ка 221 Инвес­тиции 100 000
Тъй като инвестицията е финансов актив, при нейната продажба не се отчитат приходи и разходи. Само разликата се признава като финансов приход или разход.